يعتبر دليل الحسابات أو (شجرة الحسابات) هو الركن الرئيسي الواجب توافره لانشاء نظام محاسبي وتختلف شجرة الحسابات حسب طبيعة نشاط كل شركة وحسب المنظور الذي تراه الشركة في عرض بياناتها سواء في شكل تقارير او قوائم مالية ويتم تقسيم شجرة الحسابات الى عدة مستويات حسب طريقة عرض التقارير والقوائم المالية لكل شركة فعلى سبيل المثال يمكن انشاء المستوي الاول عبارة عن الحسابات الرئيسية لاي شركة وهم كالتالي
( الاصول–الخصوم–حقوق الملكية–الايرادات–المصروفات–تكاليف المشاريع) ويعتبر هذا التقسيم هو التقسيم الشائع للمستوي الاول لشجرة الحسابات
ثم يتم تقسيم كل مستوى من المستويات الاولى الى المستوي الثاني فمثلا
-
الاصول ( وهي ممتلكات الشركة وجميع مستحقات الشركة بالخارج )
يمكن تقسيمها الي ( اصول ثابتة - اصول متداولة ) المستوي الثاني بعد الاصول (أنواع الأصول في شجرة الحسابات)
- الاصول الثابتة ( المستوى الثاني بعد الاصول ) :
-
وهي ممتلكات الشركة بغرض الاستخدام طويل المدى مثل المباني والسيارات والحاسب الالي ....الخ
- ويمكن تقسيم الاصول الثابتة الي انواع الاصول الثابتة المستخدمة كمستوي ثالث اسفل الاصول الثابتة
- اما المستوى الرابع وهو عبارة عن حساب الاصل الثابت ( مباني على سبيل المثال ) وحساب مجمع الاهلاك الخاص بالاصل
- ويتم وضع حساب الاصل الثابت ومعه حساب مجمع الاهلاك الخاص به لامكانية الحصول على صافي قيمة الاصل بعد طرح مجمع الاهلاك عند استعراض التقارير المالية
- الاصول المتداولة ( المستوى الثاني بعد الاصول ):
- وهي عبارة عن السيولة الفعلية الخاص بالشركة سواء سيولة موجوده بالخزينة او سيولة موجوده في البنك
- وتعتبر الاصول المتداولة ايضا هي الاصول المتوقع تحويلها الي نقديه في فترة اقل من سنة
- يتم تقسيم الاصول المتداولة الى اكثر من مستوى ثالث
- نقدية بالصندوق والبنوك ( المستوى الثالث بعد الاصول المتداولة) :
- وهي عبارة عن قيمة السيولة الفعلية الموجوده في خزائن الشركة وفي الحسابات البنكية الخاصة بالشركة
- ويمكن تقسيم النقدية بالصندوق والبنوك الي اكثر من مستوى رابع ( النقدية بالخزينة - النقدية بالبنوك )
- النقدية بالخزينة ( المستوى الرابع بعد النقدية بالصندوق والبنوك) : وهي عبارة عن قيمة السيولة الفعلية الموجوده في خزائن الشركة ويمكن تقسيمها الي مستوى خامس وهو عبارة عن خزائن الشركة
- النقدية بالبنوك( المستوى الرابع بعد النقدية بالصندوق والبنوك) : وهي عبارة عن قيمة السيولة الفعلية الموجوده في حسابات الشركة ويمكن تقسيمها الي مستوى خامس وهو عبارة الحسابات البنكية بالعملة المحلية وحسابات بنكية بعملات مختلفة
- أوراق القبض والعملاء والمخزون ( المستوى الثالث بعد الاصول المتداولة) :
- وهي عبارة عن الاصول المتوقع تحويلها الي نقدية في فترة اقل من سنة
- ويمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى رابع (اوراق القبض - شيكات تحت التحصيل - غطاء خطابات ضمان - العملاء - المخزون )
- أوراق القبض (المستوى الرابع بعد أوراق القبض والعملاء والمخزون):وهي عبارة عن السيولة المتوقع الحصول عليها في شكل شيكات او كمبيالة مستلمة من العملاء
- شيكات تحت التحصيل ( المستوى الرابع بعد أوراق القبض والعملاء والمخزون ) : وهي عبارة عن السيولة المتوقع الحصول عليها في شكل شيكات لدى البنك ولم يتم تحصيلها بعد
- العملاء (المستوى الرابع بعد أوراق القبض والعملاء والمخزون ) : وهي عبارة عن السيولة المتوقع الحصول عليها كديون مستحقة على العملاء الذين تم تنفيذ لهم اعمال مقاولات
- المخزون ( المستوى الرابع بعد اوراق القبض والعملاء والمخزون ) : وهي عبارة عن المواد الخام والتشوينات المستخدمة في عمليات المقاولات مثل ( الحديد - الرمل - ....الخ )
- أرصدة مدينة اخري ( المستوى الثالث بعد الاصول المتداولة) :
- وهي عبارة عن مستحقات للشركة لدي الغير يمكن خصمها من المستحقات التي على الشركة للغير مثل الدفعات المقدمة التي قامت الشركة بسدادها
- ويمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى رابع من اهمهم ( تأمين ضمان اعمال - تأمين نهائي عملاء - مقاولين دفعات مقدمة -تعليات لدى الغير- عهد - ....الخ)
- تأمين ضمان اعمال ( المستوى الرابع بعد ارصدة مدينة اخرى ) : وهو عبارة عن مبالغ يتم خصمها من مستخلصات العميل او يتم تقديمها في شكل خطابات ضمان بنكية للعميل كضمان اعمال من صيانة وغيرها بعد انتهاء المشروع
- تأمين نهائي ( المستوى الرابع بعد ارصدة مدينة اخرى ) : وهو عبارة عن مبالغ يتم خصمها من قبل العميل من مستخلصات العميل او يتم تقديمها في شكل خطابات ضمان بنكية للعميل لضمان استمرارية و جودة تنفيذ الاعمال أو الخدمات أثناء فترة العمل بالمشروع
- مقاولين دفعات مقدمة ( المستوى الرابع بعد ارصدة مدينة اخرى ) : وهو عبارة عن مبالغ يتم دفعها للمقاولين المكلف لهم بانشاء بعض الاعمال في المشاريع من قبل الشركة وتقوم الشركة بسداد لهم دفعة مقدمة قبل العمل في اي مشروع على ان يتم خصم هذه الدفعات المقدمة من المستخلصات المقدمة من المقاولين
- تعليات لدي الغير ( المستوى الرابع بعد ارصدة مدينة اخرى ) : وهي عبارة عن مبالغ يتم خصمها من قبل العميل من المستخلصات لسبب ما حتى يزول السبب ثم يتم رده في المستخلص التالي
- العهد ( المستوي الرابع بعد ارصدة مدينة اخري ) :
- وهي عبارة عن مبالغ يتم صرفها لموظف يعمل بالمشروع( محاسب موقع ) لامكانيته شراء ما يطلبه المشروع من مواد خام واجور واي تكاليف اخرى على المشروع على ان يتم تسويه العهدة في نهاية فترة محددة ( نهاية كل شهر - نهاية كل 3 شهور بحد اقصي)
- يمكن تقسيم العهدة الى اكثر من مستوى خامس ( عهد مؤقتة -عهد مستديمة )
- العهد المؤقتة : وهي مبالغ يتم صرفها لموظف مرة واحدة فقط بغرض معين (شراء اصل - شراء مواد خام - سداد مديونية لمورد - ...الخ )
- العهد المستديمة : وهي مبالغ يتم صرفها للموظف بشكل دوري ويتم تسويتها ثم صرفها مرة اخرى لنفس الموظف ( عمل لها استعاضة )
-
الخصوم ( وهي التزامات على الشركة ومستحقات على الشركة سواء عن طريق الحصول على قروض او من التعاملات التجارية )
يمكن تقسيمها الي ( خصوم طويلة الاجل -خصوم قصيرة الاجل ) المستوي الثاني بعد الخصوم
- خصوم طويلة الاجل ( المستوى الثاني بعد الخصوم ) :
- وهي التزامات على الشركة طويلة المدى ومن مقرر سدادها بعد فترة محاسبية وتشمل السندات طويلة الاجل والقروض طويلة الاجل
- ويمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى ثالث ( سندات طويلة الاجل - قروض طويلة الاجل)
- سندات طويلة الاجل ( المستوي الثالث بعد خصوم طويلة الاجل ) : هي وثائق بقيمة معينة لتمويل مشروع ما في الشركة ويعتبر تعهد من الشركة بسداد المبلغ في فترة متفق عليها مع سداد فائدة لطرف الحامل لسند ويتم الحصول على قيمة السندات عن طريق الاكتتاب العام
- قروض طويلة الاجل ( المستوى الثالث بعد خصوم طويلة الاجل ) : وهي قروض يتم الحصول عليها عن طريق البنوك بضمان عقارات او اصول في الشركة
- خصوم قصيرة الاجل ( المستوى الثاني بعد الخصوم ) :
- وهي التزامات على الشركة قصيرة المدى ومن مقرر سدادها خلال الفترة المحاسبية الحالية
- يمكن تقسيمها الى اكثر من مستوى ثالث
- عملاء دفعات مقدمة ( المستوى الثالث بعد الخصوم قصيرة الاجل) :هي مبالغ يتم تحصيلها من العملاء مقدما قبل البداية في المشروع على ان يتم خصمها من المستخلصات المقدمه للعملاء
- تامين ضمان اعمال مقاولين ( المستوى الثالث بعد الخصوم قصيرة الاجل ) : وهو عبارة عن مبالغ يتم خصمها من مستخلصات المقاولين او يتم الحصول عليها في شكل خطابات ضمان بنكية من المقاولين كضمان اعمال من صيانة وغيرها بعد انتهاء المشروع
- تامين نهائي مقاولين ( المستوى الثالث بعد الخصوم قصيرة الاجل ) : وهو عبارة عن مبالغ يتم خصمها من مستخلصات المقاولين او يتم الحصول عليها في شكل خطابات ضمان بنكية من المقاولين لضمان استمرارية المقاولين في المشروع و تنفيذ الاعمال بالجودة المطلوبة منهم أو الخدمات أثناء فترة العمل بالمشروع
- تعليات مقاولين ( المستوى الثالث بعد الخصوم قصيرة الاجل ) : وهي عبارة عن مبالغ يتم خصمها مستخلصات المقاولين لسبب ما حتى يزول السبب ثم يتم رده في المستخلص التالي
- المقاولين ( المستوى الثالث بعد الخصوم قصيرة الاجل ) : وهي عبارة عن مبالغ مستحقة للمقاولين من مستخلصات تم تقديمها منهم نتيجة تنفيذ الاعمال المطلوبه منهم
- الموردين ( المستوى الثالث بعد الخصوم قصيرة الاجل ) : وهي عبارة عن مبالغ مستحقة لموردي المواد الخام الخاصة بالمقاولات مثل ( حديد - اسمنت - رمل -...الخ)
- أوراق الدفع ( المستوى الثالث بعد الخصوم قصيرة الاجل ) : وهي عبارة عن مبالغ مستحقة على الشركة في شكل شيكات للمقاولين او الموردين
- أرصدة دائنة اخرى ( المستوى الثالث بعد الخصوم قصيرة الاجل) : وهي عبارة عن مبالغ مستحقة على الشركة بعيدا عن نشاط المقاولات
- يمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى رابع
- دائنون اصول ثابتة ( المستوى الرابع بعد ارصدة دائنة اخرى): وهي عبارة عن مبالغ مستحقة على الشركة من شراء اصول ثابتة لشركة مثل شراء مكتب او شراء تكييف ...الخ
- دائنون ضريبة القيمة المضافة( المستوى الرابع بعد ارصدة دائنة اخرى) : وهي عبارة عن مبالغ مستحقة على الشركة من ضريبة القيمة المضافة التي تم فرضها على العملاء
- دائنون ضريبة الارباح التجارية والصناعية ( المستوى الرابع بعد ارصدة دائنة اخرى) : وهي عبارة عن مبالغ مستحقة على الشركة من ضريبة الارباح التجارية والصناعية المستقطعة من المقاولين
-
حقوق الملكية ( وهي التزامات على الشركة ومستحقات على الشركة لاصحاب الشركة ) :
يمكن تقسيمها الي اكثر من مستوي الثاني بعد حقوق الملكية
- رأس المال ( المستوى الثاني بعد حقوق الملكية ) :
- هو كل ما تحتاجه المنشأة من موارد نقدية وعينية تساعدها على البدء في ممارسة نشاطها وتحقيق اهدافها, بحيث يقوم صاحب المنشأة او الشركاء بتقديم الراس المال المناسب لتبدا المنشأة في مزاولة وممارسة اعمالها.
- يمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى ثالث ( نسبة كل شريك في رأس المال)
- جاري الشركاء ( المستوى الثاني بعد حقوق الملكية ):
- هو حساب شخصي لكل شريك ويمكن ان يظهر بالسالب في حالة مسحوبات الشركاء اي مبالغ مستحقة على الشريك للشركة ويمكن ان يظهر بالموجب في حالة تمويل الشريك اي مبالغ مستحقة للشريك على الشركة
- يمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى ثالث ( حساب جاري الشركاء لكل شريك )
- ارباح وخسائر ( المستوى الثالي بعد حقوق الملكية )
- هو حساب نتيجة يوضح صافي اعمال الشركة ( مقابلة الايرادات بالمصروفات ) والتي ينتج عنها اما ربح او خسارة للشركة
- يمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى ثالث ( ارباح/خسائر الفترة - ارباح/خسائر مرحلة - ارباح محتجزة )
- ارباح/ خسائر الفترة ( المستوى الثالث بعد الارباح وخسائر) : هي نتيجة مقابلة ايرادات ومصروفات الفترة المحاسبية الحالية وينتج عنها ربح او خسارة
- ارباح / خسائر مرحلة ( المستوى الثالث بعد الارباح والخسائر ) : هي الارباح او الخسائر المرحلة من سنوات سابقة ولم يتم توزيعها على الشركاء بعد
- ارباح محتجزة ( المستوى الثالث بعد الاربح والخسائر ) : هي ارباح تم احتجازها ولن يتم توزيعها على الشركاء بغرض اعادة تدويرها واستثمارها في مشاريع جديدة للشركة
-
الايرادات (هو الدخل الذي حققته الشركة من نشاطها او اي دخل يمكن ان تحققه الشركة بعيدا عن نشاطها )
يمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى ثاني ( ايراد المشاريع - ايرادات اخرى )
- ايرادات المشاريع ( المستوى الثاني بعد الايرادات ) :
- هو الدخل الذي حققته الشركة من المشاريع التي تقوم بتنفيذها
- هو قيمة المستخلصات المقدمة من الشركة الي العملاء بقيمة الاعمال التي تم تنفيذها في المشروع
- يمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى ثالث ( ايراد المشاريع - ايراد التشوينات )
- ايراد العمليات ( المستوى الثالث بعد ايراد المشاريع ) :
- هي قيمة الاعمال المنفذه في المشروعات التي تقوم الشركة بتنفيذها للعملاء
- بعض الشركات تقوم بتقسيم ايراد العمليات الى اكثر من ايراد بعدد المشاريع التي تقوم بتنفيذها وهذا غير صحيح حيث الذي يقوم بتحديد ايراد كل مشروع برنامج المقاولات وليس الحسابات
- ايراد التشوينات ( المستوى الثالت بعد ايراد المشاريع ) : هو قيمة ايراد تم الحصول عليه من توريد الشركة للمواد الخام الخاصة بالمشروع ( اسمنت - حديد - رمل - ..الخ)
- ايرادات اخرى ( المستوى الثاني بعد الايرادات ) :
- هو الدخل الذي حققته الشركة من انشطة اخرى بعيده عن نشاط المقاولات
- يمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى ثالث ( غرامات تأخير - فوائد دائنة - ايرادات متنوعة )
- غرامات تأخير ( المستوي الثالث بعد ايرادات اخرى ) : وهو ايراد يمكن الحصول عليه بسبب تاخر العميل في سداد المستحق عليه
- فوائد دائنة ( المستوى الثالث بعد ايرادات اخرى ) : وهو ايراد يمكن الحصول عليه عن طريق وجود ودائع في البنك للشركة او شهادات استثماريه وينتج عنها فوائد تحصل عليها الشركة
-
تكاليف المشاريع ( هي قيمة التكاليف التي قامت الشركة بتحملها في تنفيذ المشروعات )
يمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى ثاني ( تكلفة المواد والخامات - تكلفة اعمال المقاولين - تكلفة المعدات - تكلفة العمالة - تكاليف اخرى )
- تكلفة المواد والخامات ( المستوى الثاني بعد تكاليف المشاريع ) :
- هي تكلفة المواد والخامات المستخدمة في تنفيذ المشروعات مثل ( حديد -اسمنت - زلط - خامات دهانات - .... الخ)
- يمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى ثالث لامكانية تحديد تكلفة كل خامة من الخامات المستخدمة في تنفيذ المشروعات مثل : ( تكلفة خرسانة الجاهزة - تكلفة الحديد - تكلفة الرمل - تكلفة الزلط - تكلفة الاسمنت - تكلفة خامات سراميك - .....الخ)
- تكلفة اعمال المقاولين ( المستوى الثاني بعد تكاليف المشاريع ) :
- هي تكاليف اعمال مقاولين الباطن الذين قامت الشركة بتكليفهم بالعمل في المشروعات
- ويمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى ثالث حسب الاعمال المكلف بها المقاولين مثل ( اعمال مساحة - اعمال جسات - اعمال نقل مخلفات - اعمال الحفر - اعمال الخرسانة اساسات - ....الخ)
- تكلفة المعدات ( المستوى الثاني بعد تكاليف المشاريع ) :
- هي تكاليف المعدات المستخدمة في المشروعات المنفذه
- يقصد بتكلفة المعدات هنا هي تكلفة ايجار المعدات وليس تكلفة شرائها حيث شراء معدات تعتبر من ضمن الاصول الثابتة
- يمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى ثالث حسب نوع المعدات المستخدمة في المشروعات ( تكلفة اللودر - تكلفة الحفار - تكلفة هراس - ...الخ)
- تكلفة العمالة ( المستوى الثاني بعد تكاليف المشاريع ) :
- هي تكاليف اجور العمالة المستخدمة في المشروعات
- يمكن اعتبار تكلفة العمالة من ضمن تكلفة اعمال المقاولين في حالة ان المقاولين هم من يقوموا بتوريد العمالة للمشروعات
- تكاليف اخرى ( المستوى الثاني بعد تكاليف المشاريع ) :
- هي تكاليف اخرى قامت الشركة بتحملها وصرفها على المشاريع مثل (مرتبات المهندسين - تصوير الرسوم الهندسية - مصاريف نقل وانتقال على المشاريع - ...الخ)
- يمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى ثالث حسب نوع المصروف الذي تم صرفه مثل ( م.مرتبات الموقع - م.انتقالات ونقل الموقع - م.ادوات مكتبيه الموقع -..الخ)
-
المصروفات ( وهي المصروفات التي تم صرفها واتحملها الشركة بعيد عن المشاريع والاعمال المنفذه )
يمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى الثاني ( مصاريف ادارية وعمومية - مصاريف تسويقية )
- مصاريف ادارية وعمومية (المستوى الثاني بعد المصروفات ) :
- هي جميع المصاريف التي يتم صرفها على المقر الاداري الخاص بالشركة مثل ( ايجار المقر - اهلاك اصول المقر الاداري -مرتبات العاملين بالمقر الاداري )
- يمكن تقسيمها الي اكثر من مستوى الثالث
- مصاريف متنوعة ( المستوى الثالث بعد المصاريف الادارية والعمومية ) : جميع المصاريف التي تم صرفها على الشركة مثل استهلاك مياه -استهلاك الكهرباء - تليفون الارضي - مصاريف النقل والانتقال -...الخ)
- مصاريف اهلاك الاصول ( المستوى الثالث بعد المصاريف الادارية والعمومية ) : هي قيمة مصاريف اهلاك الاصول الموجوده في المقر الاداري مثل اهلاك المباني - اهلاك السيارات - اهلاك الاجهزة الكهربائية
- مصاريف بنكية ( المستوى الثالث بعد المصاريف الادارية والعمومية ) : هي قيمة المصاريف البنكية التي تم خصمها من حساب البنك الخاص بالشركة
- اجور ومرتبات ( المستوى الثالث بعد المصاريف الادارية والعمومية ) : هي قيمة مرتبات الموظفين العاملين بالمقر الاداري
- مصاريف التسويقية ( المستوى الثاني بعد المصروفات ) :